Налоговые органы как участники налоговых правоотношений

Участники налоговых правоотношений

В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

При этом в перечень участников не включаются лица, которые упоминаются в иных статьях Налогового кодекса РФ: свидетели, эксперты, специалисты, понятые, налоговые представители, переводчики, банки и пр., за которыми Налоговый кодекс РФ закрепляет определенные права и обязанности в сфере налогов и сборов. В качестве участников налоговых правоотношений также не названы представительные органы публично-правовых образований, хотя ст. 2 НК РФ в числе отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указывает отношения по установлению и введению налогов и сборов, что неразрывно связано с деятельностью органов законодательной власти.

Под участником налоговых правоотношений в литературе понимают:

правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности [1, с. 157];

лицо, являющееся стороной в налоговых правоотношениях и обладающее субъективными правами и/или юридическими обязанностями [8, с. 123];

лицо, имеющее определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этого лица в налоговых правоотношениях [9, с. 352].

Однако в литературе внимание обычно уделяется не столько содержанию термина «участники налоговых правоотношений», сколько составу этих участников. В состав участников налоговых правоотношений традиционно включают публично-правовые образования и их уполномоченные органы, а также налогоплательщиков (налоговых агентов), при этом участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях, как пишет А.В. Демин, носит факультативный, подчас эпизодический характер [1, с. 159].

С.Г. Пепеляев поделил всех участников налоговых правоотношений на две группы: основные и факультативные участники. К первым он отнес государственные органы, обладающие полномочиями контроля и управления в налоговой сфере (налоговые органы, таможенные органы и т.д.) и субъектов хозяйственной деятельности (налогоплательщики и налоговые агенты). В число факультативных участников включаются лица, обеспечивающие перечисление налогов и сборов (банки), правоохранительные органы, лица, представляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные органы, органы лицензирования), лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (судьи, нотариусы, регистрирующие органы, свидетели, понятые, эксперты и специалисты и т.п.), лица, представляющие профессиональную помощь (представители, налоговые консультанты) [6, с.155].

По мнению И.И. Кучерова, участники налоговых правоотношений делятся условно на семь групп:

субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов;

на которых возложена обязанность по уплате налогов или сборов в бюджет или внебюджетный фонд;

содействующие уплате налогов и сборов;

содействующие налоговому администрированию;

осуществляющие налоговое администрирование;

осуществляющие правоохранительную функцию;

рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций [2, с. 88].

Е.Ю. Грачева кроме налогоплательщиков и государства (муниципального образования) выделяет в числе участников налоговых правоотношений следующих лиц: налоговые агенты; взаимозависимые лица; представители; лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов; лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, имеющих важное значение для налогообложения; лица, обязанные содействовать налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля [7, с. 56-59].

Лица, обязанные содействовать уплате налогов, упоминаются также и другими авторами [см, напр., 5, с. 131; 4, с. 10].

В публикациях также встречается упоминание таких лиц, как «носители налога», под которыми имеются в виду лица, фактически несущие тяжесть налогообложения по завершению процессов переложения налога [6, с. 83; 5, с. 387]. В данном случае речь идет о ситуациях, когда не совпадают юридический и фактический плательщики налога, например, если сумма налога включается в стоимость товара, работы или услуги и фактически перекладывается на потребителя, который при этом участником налогового правоотношения не является.

Кроме того, некоторые авторы рассматривают соотношение понятия «участник налогового правоотношения» с такими понятиями, как «субъект налогового права (правоотношения)».

По мнению Н.П. Кучерявенко, субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налогового правоотношения, носителем субъективных прав и обязанностей [3, с. 35-36].

3. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001.

5. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

6. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева (автор главы Пепеляев С. Г.). М., 2000.

7. Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой (автор главы Грачева Е.Ю.). М.: Проспект, 2012.

8. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М., 2009.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Авторы материалов сборника

государственного аграрного университета имени Императора Петра I.

Источник

Налоговые органы как участники налоговых правоотношений

Участники правоотношений, регулируемых законодательством

о налогах и сборах

1. В силу статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

2. Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

При этом корреспондирующий названной норме подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает, что в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Принимая во внимание приведенные положения, определяющие характер обязанностей налогового агента, необходимо иметь в виду, что он перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

В связи с этим при применении к налоговому агенту положений пунктов 1 и 9 статьи 46 НК РФ судам надлежит учитывать следующее.

Если из норм части второй Кодекса не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Вместе с тем, учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.

Кроме того, указанные рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога, не применимы при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

В частности, исключение из приведенного общего правила предусмотрено пунктом 4 статьи 29 НК РФ, согласно которому ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона.

В то же время договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.

Однако судам необходимо иметь в виду, что доверительному управляющему не требуется доверенность на выполнение обязанностей, прямо возложенных на него положениями части второй Кодекса (например, статьи 174.1, 214.1, 214.4, 275 и др.).

5. Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу пункта 2 этой статьи налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

При применении статьи 56 НК РФ в случае возникновения спора о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Поэтому право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

6. В соответствии с требованиями статьи 84 НК РФ в случае изменения места нахождения организации и снятия ее в связи с этим с учета в налоговом органе по месту прежнего нахождения постановка этой организации на учет в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения.

Принимая во внимание положения статьи 30 НК РФ, согласно которым налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, судам необходимо исходить из того, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. Поэтому по поданным ранее и не рассмотренным налоговым декларациям, заявлениям (например, по декларации, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость, по заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налога, по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и др.) налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а также совершить необходимые действия, связанные с принятием и исполнением этих решений.

Однако в случае, когда к моменту рассмотрения такого заявления налогоплательщик изменил место своего нахождения и, соответственно, место учета, полномочия налогового органа, принявшего оспариваемое решение (совершившего действие, бездействие), по исполнению судебного акта окажутся существенно ограничены.

Ввиду этого суд после установления факта изменения места учета налогоплательщика, учитывая, что по итогам судебного разбирательства может возникнуть необходимость возложения обязанности совершить определенные действия на налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика, на основании части 6 статьи 46 АПК РФ по собственной инициативе рассматривает вопрос о привлечении такого органа в качестве соответчика.

7. При рассмотрении дел, связанных с оспариванием банками действий налоговых органов по истребованию документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, судам необходимо учитывать, что возложение Кодексом на банки специальных обязанностей в связи с их особым статусом в системе безналичных расчетов не освобождает названные организации от выполнения иных обязанностей, которые предусмотрены НК РФ для всех организаций, в том числе обязанностей, вытекающих из положений статьи 93.1 НК РФ.

Источник

Право, теория и понятие права

1. Налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по
налогами сборам и его территориальные подразделения. В случаях, прямо предусмотренных НК РФ, полномочиями на­логовых органов обладают:
таможенные органы;
органы государственных внебюджетных фондов. Министерство по налогам и сборам РФ является федеральным органом исполнительной власти и осуществляет государствен­ный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах

проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства РФ о налогах и сборах;
приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;
осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель­щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории; проводить инвентаризацию принадлежащего нало­гоплательщику имущества. Порядок проведения инвентариза­ции имущества налогоплательщика при налоговой проверке ут­верждается Министерством финансов РФ и МНС РФ;
определять суммы налогов, подлежащие внесению налогопла­тельщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогопла­тельщике, а также данных об иных аналогичных налогопла­тельщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложе­ния, непредставления в течение более 2-х месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутст­вия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их пред­ставителей устранения выявленных нарушений законодатель­ства РФ о налогах и сборах и контролировать выполнение ука­занных требований;
взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;
контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распо­ряжений) налоговых органов о списании со счетов наЛогопла­

тельшиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;
привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть из­вестны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицен­зий на право осуществления определенных видов деятельности;
создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;
предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших на­рушения законодательства РФ о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в ка­честве индивидуального предпринимателя; о ликвидации орга­низации любой организационно-правовой формы по основа­ниям, установленным законодательством РФ; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об ин­вестиционном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более 3-х меся­цев за организациями, являющимися в соответствии с граж­данским законодательством РФ зависимыми (дочерними) об­ществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, пред­приятий), когда на счета последних в банках поступает выруч­ка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочер­них) обществ (предприятий), а также за организациями, яв­ляющимися в соответствии с гражданским законодательством;, РФ основными (преобладающими, участвующими) общества-, ми (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних)< обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает^ выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий); в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, преду­смотренные НК РФ.
4. Налоговые органы обязаны:
соблюдать нормы законодательства РФ о налогах и сборах;
осуществлять контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нор­мативных правовых актов;
вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
проводить разъяснительную работу по применению законода­тельства РФ о налогах И сборах, а также принятых в соответст­вии с ним нормативных правовых актов; бесплатно информи­ровать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; давать разъяснения о порядке исчис­ления и уплаты налогов и сборов;
осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или из­лишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
соблюдать налоговую тайну;
направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а так­же в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомле­ние и требование об уплате налога и сбора.

5. Должностные лица налоговых органов обязаны:
действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными феде­ральными законами;
реализовывать в пределах своей компетенции права и обязан­ности налоговых органов;
корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотно­шений, не унижать их чести и достоинства.

6. За неправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несут ответственность:
гражданскую;
дисциплинарную;

Источник

Налоговые органы как участники налоговых отношений

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальных государственных органов (налоговых органов), созданных им для осуществления контроля за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налоговых платежей.

Компетенция налоговых органов на территории Республики Беларусь закреплена в достаточно большом количестве нормативных правовых актов, основными из которых являются Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».

Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является органом специальной компетенции, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. В структуру Министерства по налогам и сборам входят: департамент по контролю за производством и оборотом алко­гольной, непищевой спиртосодержащей продук­ции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий, управления, отделы, а также инспекции Ми­нистерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах.

Главной задачей налоговых органов на территории Республики Беларусь является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, установленных законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с п. 4 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь (утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592) Министерство по налогам и сборам выполняет следующие задачи:

— осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларировали ем физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевремен­ной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государ­ственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;

— осуществление контроля за производ­ством и оборотом алкогольной продукции и та­бачных изделий;

— учет исчисленных и уплаченных (взыскан­ных) налогов в бюджет;

— разработка предложений по совершен­ствованию налогового законодательства и орга­низации работы налоговых органов;

— осуществление функций агентов валютно­го контроля в пределах своей компетенции;

— предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компе­тенции;

— подготовка налоговых соглашений с дру­гими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их ра­боты;

— принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) нало­гов в бюджет.

Осуществляя вышеуказанные задачи, Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:

— контроль за соблюдением налогового законодательства;

— организация деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам по различным аспектам налоговых отношений;

— подготавливает предложения по совершенствованию государственной политики в области производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

— осуществляет государственный контроль соблюдением законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

— в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;

— проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательской деятельности, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов инспекций Министерства по налогам и сборам;

— анализирует отчетные данные, результаты проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенствованию деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам;

— проводит проверки деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам и по их результатам принимает меры в устранении выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам о деятельности налоговых инспекций, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт;

— осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц подробным образом детализированы в Налоговом кодексе (ст. 81). В соответствии с данной статьей налоговые органы и их должностные лица обладают следующими правами:

— получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную инфор­мацию, касающуюся деятельности и имущества пла­тельщика (иного обязанного лица);

— вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности пла­тельщиков (иных обязанных лиц), в отношении кото­рых проводится налоговая проверка;

а) ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;

б) о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

— в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления):

а) ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

б) о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуще­ствления, а также о признании сделок (договоров) не­действительными;

в) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

г) об экономической несостоятельности (банк­ротстве) плательщика (иного обязанного лица);

д) другие иски (заявления), предусмотренные законодательством;

— получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для вы­полнения возложенных на налоговые органы обязаннос­тей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

— при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бух­галтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сбо­ров (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчет­ных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, произво­дить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

— взыскивать в установленном налоговым законодательством порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;

— приостанавливать в случаях, установленных налоговым законодательством, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;

— доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном налоговым законодательством;

— назначать инвентаризацию имущества пла­тельщика (иного обязанного лица) и опечатывать кас­сы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);

— в целях налогового контроля в порядке, опре­деляемом законодательством, создавать налоговые по­сты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещени­ях плательщика (иного обязанного лица);

— вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Бе­ларусь физических лиц до погашения ими задолжен­ности по налоговому обязательству;

— проводить в порядке, определяемом законо­дательством, контрольные закупки товарно-матери­альных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодатель­ства и установленного порядка приема наличных де­нежных средств;

— изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном налоговым законодательством, документы плательщика (иного обязанного лица);

— в случаях и порядке, предусмотренных зако­нодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязан­ного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

Кроме указанных налоговые органы и их должностные лица имеют и другие права, осуществляемые в ходе реализации их главной задачи.

Составным элементом компетенции налоговых органов являются их обязанности.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны (ст. 82 НК):

— действовать в строгом соответствии с законода­тельством;

— корректно и внимательно относиться к пла­тельщикам (иным обязанным лицам), их представите­лям, не унижать их чести и достоинства;

— осуществлять контроль за соблюдением налого­вого законодательства, правильным исчислением, пол­ной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;

— вести учет плательщиков (в установленных случаях – иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;

— издавать нормативные правовые акты о поряд­ке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;

— в порядке, установленном налоговым законода­тельством, проводить налоговые проверки;

— в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лица­ми) налоговых обязательств, неуплаты (неполной упла­ты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обес­печивать взыскание неуплаченных (не полностью уп­лаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым законодательством;

— требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;

— в порядке, установленном налоговым законодательством, осуществлять зачет или возврат излишне упла­ченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;

— передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои реше­ния в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствую­щей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения органи­зации;

— соблюдать налоговую тайну и правила хране­ния сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);

— принимать и регистрировать заявления, сооб­щения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном по­рядке их проверку;

— вести учет причитающихся к уплате и фак­тически уплаченных плательщиками (иными обязан­ными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством;

— передавать правоохранительным органам в со­ответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмот­рена уголовная ответственность;

— отменять не соответствующие законодатель­ству решения нижестоящих налоговых органов.

Налоговые органы несут также и другие обязан­ности, определенные законодательными актами.

Необходимо отметить, что ряд полномочий налоговых органов передан в соответствии с законодательством таможенным и иным уполномоченным органам, которые действуют в пределах своей компетенции, определенной соответствующими актами законодательства.

Источник