Как выписать премию генеральному директору
Как оформить и отразить в учете выплату премии руководителю
Документальное оформление порядка премирования
Условия премирования руководителя организации должны быть предусмотрены в трудовом договоре. Определяя эти условия, учредители (участники, акционеры) должны установить:
Пример, как отразить в трудовом договоре показатели премирования генерального директора
Кроме того, условия выплаты премий директору могут быть указаны в общем Положении о премировании сотрудников организации, коллективном договоре или другом локальном акте. Тогда расшифровывать их в трудовом договоре не обязательно. Достаточно дать ссылку на внутренний документ (письма Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81).
Документальное оформление начисления премии
Разовые премии директору начисляйте:
Пример, как оформить протокол общего собрания участников о выплате премии генеральному директору
За выполнение установленных показателей премирования участники ООО «Торговая фирма «Гермес»» утвердили квартальную премию генеральному директору А.В. Львову. Такое решение было оформлено протоколом общего собрания.
Внимание: подписывать приказ о начислении разовой премии самому себе наемный директор не вправе. Это противоречит части 2 статьи 135 и статье 191 Трудового кодекса РФ, которые требуют, чтобы решение о премировании сотрудника принимал работодатель.
Выплата премии директору по его же приказу может быть признана не соответствующей трудовому законодательству. В этом случае:
Это нарушение инспекторы могут обнаружить в ходе выездной или камеральной проверки, а учредители (участники, акционеры) – из отчетности организации.
Ситуация: как оформить выплату премии генеральному директору, если он является единственным штатным сотрудником организации?
Порядок оформления документов на выплату премии не зависит от количества штатных сотрудников. Поэтому премию генеральному директору в любом случае начисляйте по решению учредителей (участников, акционеров) организации. Размер премии может зависеть от степени выполнения производственных показателей или от фактически отработанного времени. В этом случае используйте данные финансовой отчетности, табели учета рабочего времени и другие документы, необходимые для расчета премии.
Бухучет
Порядок отражения премий руководителю в бухучете зависит от того, из каких источников выплачивают премии:
Премию, начисленную руководителю за выполнение производственных показателей, списывайте на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Ее начисление отразите проводкой:
Дебет 26 (44) Кредит 70
– начислена премия директору организации.
Непроизводственные премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия за счет прочих расходов.
Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия за счет чистой прибыли.
Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 26, 44, 70, 84, 91).
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с премий руководителю рассчитайте НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). На сумму премий начислите взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль премии учитывайте в составе расходов на оплату труда, если премии выплачены за производственные показатели, предусмотренные трудовым договором, и источником их выплаты не является чистая прибыль (п. 2 ст. 255, п. 1 и 21 ст. 270 НК РФ). Аналогичные рекомендации приведены в письмах Минфина России от 30 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/101, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/4/85, ФНС России от 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16606, от 20 мая 2010 г. № ШС-37-3/1977. Несмотря на то что данные письма адресованы государственным унитарным предприятиям, выводы чиновников могут применять и коммерческие организации.
Премии руководителю являются косвенными расходами. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, эти затраты полностью относите на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе учитывайте затраты по факту выплаты премии (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Премии и вознаграждения, которые начислены директору сверх сумм, предусмотренных трудовым договором, при налогообложении учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Премии, не связанные с выполнением руководителем его трудовых обязанностей (например, премии к праздникам, юбилеям), также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такие выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5 и подтверждена арбитражной практикой (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 11 января 2006 г. № Ф09-5989/05-С7).
УСН
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включать премии в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако это возможно при одновременном соблюдении двух условий:
Сумму премий включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример налогообложения ежеквартальной премии, начисленной за производственные результаты. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами
ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
Положением о премировании «Альфы» и трудовым договором предусмотрена выплата ежеквартальных премий генеральному директору за выполнение производственных показателей. Перечень показателей определен в трудовом договоре с генеральным директором.
В апреле генеральному директору «Альфы» А.В. Львову начислена премия по итогам I квартала. Размер премии составляет 25 процентов от суммы должностных окладов за квартал. Оклад Львова – 100 000 руб. в месяц. Сумма премии – 75 000 руб. (100 000 руб. × 3 мес. × 25%).
Премия начислена за выполнение следующих показателей:
Премия начислена и выплачена 10 апреля.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Прав на вычеты по НДФЛ у Львова нет.
НДФЛ с суммы премии равен:
75 000 руб. × 13% = 9750 руб.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.
Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии составила:
75 000 руб. × 0,2% = 150 руб.
Сумма страховых взносов равна 22 500 руб., в том числе:
15 мая бухгалтер перечислил в бюджет страховые взносы.
При расчете аванса по единому налогу за полугодие бухгалтер учел в составе расходов как саму премию (75 000 руб.), так и начисленные на нее взносы в сумме 22 650 руб. (22 500 руб. + 150 руб.).
Сумму непроизводственных премий в составе расходов не учитывайте. Такой подход подтверждается и в частных письмах Минфина России (абз. 2 п. 5 письма от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44).
Если организация платит единый налог с доходов, сумма премии налоговую базу не уменьшает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
ЕНВД
Если организация применяет ЕНВД, начисление и выплата премий руководителю не окажет влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают налог, исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, нужно вести раздельный учет премий руководителю по разным видам деятельности. Премии, начисленные за достижение конкретных показателей, относите на расходы по тому виду деятельности, к которому они относятся. Если премия выплачивается за общие результаты работы организации, ее нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, учесть нельзя.
Премии сотрудникам. Как грамотно оформить и обосновать расходы налоговикам?
Советы практиков, которые помогут избавить премии от подозрений налоговиков.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Но помимо оклада многие работодатели хотят дополнительно простимулировать своих работников, выплачивая им премии.
Зачастую руководитель не задумывается о структуре и характере данных выплат, что может привести к неблагоприятным последствиям.
Самое главное в определении данной выплаты то, что она начисляется сверх оклада работника.
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ премии за производственные результаты, которые выплачиваются сотрудникам, организация вправе отнести к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Однако налоговые последствия некоторых аспектов премий могут стать очень обременительными для компании.
Как разработать и какими документами подкрепить?
1. Предусмотреть данное вознаграждение. Для этого необходимо дополнить положение об оплате труда, трудовые (коллективные) договоры информацией о премировании сотрудников, но желательно издать новый локальный нормативный акт организации, а именно положение о премировании.
2. Необходимо обозначить и закрепить кадровых документах конкретные и дифференцированные показатели премирования. Это необходимо для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Важным критерием при разработке положения о премировании является использование реально измеримых показателей. При этом важно избегать неопределенных формулировок.
Таким образом, для учета рассматриваемых премий в целях налогообложения трудовой (коллективный) договор, положение о премировании или иной локальный нормативный акт должны содержать следующие критерии:
Важным обстоятельством является то, что премия не должна выплачиваться за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений. Выплаты из этих источников не учитываются для целей налогообложения (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ).
Сколько и за что платить?
Если количество показателей премирования усложняет расчет конечной суммы премии, можно установить предел премии с градацией от минимального до максимального (сумма ежемесячной премии от 20 до 50% оклада сотрудника).
Также можно составить кризисный лист, в котором будут указаны все критерии премирования. В течении месяца руководитель структурного подразделения будет оценивать эффективность работы сотрудника по 10-бальной шкале, а в конце месяца выставлять итоговые оценки. Однако, в таких случаях не избежать обвинения в субъективизме со стороны оцениваемых сотрудников, что может привести к возникновению неблагоприятной обстановки внутри коллектива.
Отдельного внимания заслуживают критерии премирования по той причине, что именно ввиду их отсутствия, неясности, непрозрачности налоговые органы могут прийти к выводу о необоснованности премиальных выплат, что может привести к доначислениям по налогу на прибыль.
Для работников, которые связаны непосредственно с производством продукции, устанавливаются следующие показатели премирования: выполнение плана выпуска продукции в заданном объеме, минимизация брака.
Для коммерческого отдела важными критериями эффективности работы однозначно служат: выполнение показателей KPI, эффективная работа с текущими клиентами, отсутствие жалоб и претензий по качеству продаваемой продукции и оказываемых услуг со стороны покупателей и заказчиков. Но здесь важно учитывать, что ежемесячное выполнение данных показателей не предусматривает осуществление премиальных выплат, так как они прописаны в качестве функциональных обязанностей в трудовых договорах с сотрудниками коммерческого отдела. Основанием для премирования могут являться исключительно перевыполнение показателей KPI, расширение клиентской базы и т.д.
Здесь важно учитывать, что использование одинаковых критериев премирования для всех структурных подразделений компании не применимо, и они должны устанавливаться исходя из должностных обязанностей отдельно взятого сотрудника.
Действительно, должностные обязанности данных работников напрямую не коррелируют с главной целью организации — максимизацией прибыли.
Однако, это не служит основанием для отказа в премировании данных категорий сотрудников.
В этом случае при разработке критериев премирования, необходимо учитывать должностные обязанности и эффективность их выполнения.
Например, основание для выплаты премии работнику бухгалтерии могут служить:
Не рекомендуется использовать такие формулировки, как «за добросовестное отношение к труду» или «за соблюдение норм труда и трудовой дисциплины».
Все ли так просто с премиями руководству?
Напомним, что при назначении премии сотрудникам необходим соответствующий приказ руководителя организации. Но это правило не применяется, когда речь идет о вознаграждении для генерального директора и связано это, прежде всего, с его особым правовым статусом.
В компании, где генеральный директор не является ее единственным учредителем, выплата премии выплата премии не может быть произведена только на основании его приказа (ч. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Это связано с тем, данный вопрос регулируется одновременно трудовым правом и нормами корпоративного законодательства (ч. 2 ст. 145 ТК РФ, п. 4 ст. 40 ФЗ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Поэтому размеры оплаты труда генерального директора, включая надбавки, определяются по соглашению между ним и учредителями, советом директоров (наблюдательным советом) общества и решение о выплате премии выносится на основании протокола общего собрания участников (акционеров) компании, либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета.
В случае наличия трудовых отношений между генеральным директором, одновременно являющимся единственным учредителем, и организацией расходы, связанные с выплатой заработной платы учитываются по общему правилу (п. 1 ст. 255 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Но важно помнить, чтобы премия была предусмотрена трудовым договором, в противном случае подобные выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416, п. 21 ст. 270 НК РФ). Критерии для премирования могут быть согласованы совместно с кадровой службой исходя из деятельности предприятия, а решение о выплате в любом случае производится на основании протокола общего собрания участников (акционеров) компании, либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета.
Из этого следует, что генеральный директор организации, одновременно являющийся ее единственным учредителем, не вправе единолично начислять и выплачивать заработную плату, а также осуществлять премиальные выплаты. Следовательно, организация не вправе учесть такие расходы в целях налогообложения (письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790).
Как обстоит дело с премиями к знаменательным датам?
Важно учитывать, что, по мнению Минфина России, данные выплаты не связаны с производственными результатами и не являются стимулирующими. Поэтому работодатель не вправе учитывать их при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 22 июля 2016 г. № 03-03-06/1/42954, от 9 июля 2014 г. № 03-03-06/1/33167 и др.).
Резюме
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На курсе повышения квалификации осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>
Оформляем премию директору
Назначение премии директору имеет свои особенности. Ведь руководитель организации — не рядовой сотрудник, а единоличный исполнительный орган юридического лица. Рассмотрим, как оформить премию директору в 2021 году.
Можно ли премировать директора?
Директор, как и любой другой штатный сотрудник, имеет право на выплату заработной платы (ст. 21 ТК РФ). В нее, помимо вознаграждения за труд, входят компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Премии директору могут выплачиваться:
Систематическая выплата премий предусматривается положением о премировании или иным локальным нормативным актом (ЛНА). Условия и порядок премирования можно прописать и в трудовом договоре, но если есть специальный ЛНА, то достаточно дать на него ссылку в договоре.
В организации может быть не предусмотрена систематическая выплата премий, но за отдельные заслуги или значимые события директора можно премировать разово. Утверждать отдельный ЛНА для этого не нужно. Премирование осуществляется на основании распоряжения учредителей.
Кто премирует директора
Премированием сотрудников занимается работодатель. И если для обычных работников им является директор, то для руководителя работодателями выступают учредители организации. По этой причине премировать сам себя директор не может (ч. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ).
Исключения допускаются, если:
Для выплаты премии самому себе участник оформляет решение единственного учредителя. Учесть при налогообложении затраты на выплату самому себе заработной платы единственный учредитель не может (Письма Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790, от 17.10.2014 № 03-11-11/52558).
Для этого в ЛНА нужно прописать, что директор имеет право назначать и выплачивать премии всем сотрудникам (и себе в том числе). Предоставляя такие полномочия руководителю участники сильно рискуют. Ведь оспорить в суде правомерность такого самопремирования практически невозможно (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 27.11.2015 № Ф08-8346/2015 по делу А63-4455/2013, АС Северо-Западного округа от 05.06.2015 по делу № А56-32368/2014).
Как оформить премию директору
Порядок выплаты премии руководителю организации состоит из следующих этапов:
Проверка условий назначения премии
Для назначения премии директор должен выполнить необходимые условия, например:
Премии желательно выплачивать при достижении конкретных результатов. Неопределенных формулировок нужно избегать. В противном случае налоговики могут поставить под сомнение обоснованность включения этих затрат в расходы по налогу на прибыль.
Назначение премии должно производиться на основании подтверждающих документов. К ним относятся служебные записки, план с результатами работы и т. д.
Получение согласия учредителей на выплату премии
Как мы уже выяснили, премировать директора могут только учредители. Для этого ими издается:
Он оформляется, когда учредителей в организации несколько. Унифицированного бланка протокол не имеет, его можно составить в свободной форме. Более подробно о составлении протокола можно узнать из этой статьи.
Составляется единственным учредителем. Требований к его форме и содержанию закон также не предъявляет. С порядком составления решения можно ознакомиться в этой статье.
После принятия распорядительного документа с ним нужно ознакомить директора под роспись.
Оформление приказа на выплату премии
Приказ о выплате поощрения директору составляется на основании протокола общего собрания учредителей или решения единственного участника. Документ можно составить по унифицированной форме или разработать свою собственную.
Если приказ составляется в свободной форме, в нем нужно указать:
При использовании унифицированной формы ее придется немного доработать, заменив строку «Руководитель организации» на «Участник общества». Переработанный приказ по унифицированной форме Т-11 выглядит следующим образом:
После того как приказ составлен, с ним нужно ознакомить директора.
Выплата премии
На основании приказа бухгалтерия выплачивает премию директору на руки или на банковскую карточку. Если сроки выплаты премии в приказе не указаны, она перечисляется вместе с зарплатой.
Может ли директор сам себе платить премии?
Ответ на этот вопрос, казалось бы, лежит на поверхности: директор может всё!
А вот и нет, директор не вправе самолично принять решение о премировании себя любимого. Почему? Да потому что директор такой же наёмный работник организации, как и все остальные. Просто в силу занимаемой должности он выполняет функции единоличного исполнительного органа и наделён практически неограниченными полномочиями для ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его касается всё: от разработки стратегии успешного развития до покупки канцтоваров и организации корпоративов.
Да, именно директор контролирует как саму систему оплаты труда в организации, так и своевременность выплат работникам. Но если организация не является бюджетной, то условия оплаты труда её руководителя, в соответствии со ст. 145 ТК РФ определяются сторонами трудового договора. Таким образом, с точки зрения трудового законодательства, директор — это обычный наёмный работник, а решение о начислении премии должен принимать именно наниматель (ст. 135 ТК РФ и 191 ТК РФ). Нанимателями для директора компании являются учредители, участники общества или акционеры. (14-ФЗ от 08.02.1998, 208-ФЗ от 26.12.1995).
Но это вовсе не означает, что руководителя компании нельзя премировать. Ему могут выплачиваться и разовые премии, и премии за достижение определённых результатов, установленные на предприятии.
Понятно, что для начисления премии руководителю компании недостаточно просто издать приказ о премировании. На каждую премиальную выплату необходим распорядительный документ, в котором бы содержалось волеизъявление нанимателя премировать руководителя. К числу таких документов можно отнести:
Если же единственный учредитель возглавляет компанию, он имеет право принять решение о своём премировании единолично. В этом случае премия директору будет назначена на основании решения единственного учредителя, т.е. нанимателя. А значит процедура премирования будет соблюдена.
Директору могут начисляться не только разовые премии, но для этого они должны быть предусмотрены его трудовым договором, другими локальными нормативными актами организации, например, «Положением о премировании» или коллективным договором. Если возможность премирования директора определяется трудовым договором, то помимо размера оклада в нём должны быть указаны возможность премирования и показатели для премирования.
Чтобы у директора компании была возможность получать премии, установленные системой оплаты труда на предприятии, нанимателю в лице учредителей (участников или акционеров) необходимо утвердить условия, необходимые для его премирования, а именно:
А значит и приказ о начислении премии директору компании подписывается нанимателем в лице учредителей, а не им самим. Если, конечно, директор компании является единственным учредителем, то он сам может подписать такой приказ.
Порядок премирования руководителя организации не зависит от штата сотрудников. Даже если директор компании будет единственным штатным сотрудником, премии ему будут начисляться на основании распорядительных документов нанимателя, а размер премии будет зависеть от полученных показателей.
Несоблюдение процедуры премирования руководителя может быть чревато и для организации, и для самого директора.
Во-первых, в соответствии со ст. 255 НК РФ по решению налоговых органов такие премии могут быть исключены из расходов организации для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Во-вторых, суммы премий, самовольно начисленных и полученных директором, могут быть расценены как убытки, причинённые организации недобросовестными действиями её руководителя и взысканы с директора по решению учредителей или акционеров или же в судебном порядке (постановления АС Северо-Кавказского округа от 20.08.2019 N Ф08-7089/19, АС Уральского округа от 19.11.2019 N Ф09-7169/19, АС Волго-Вятского округа от 18.01.2019 N Ф01-6189/18, АС Западно-Сибирского округа от 17.12.2018 N Ф04-5100/18, АС Поволжского округа от 24.10.2018 N Ф06-38498/18).
В-третьих, директора, допустившего самовольное начисление премий, наниматель может уволить в связи с утратой доверия, приняв соответствующее решение.
Чаще всего судами суммы премий, начисленных руководителями организаций самовольно, признаются ущербом, подлежащим взысканию с руководителя.
Но есть и другие примеры. Так, в Определение Верховного Суда РФ от 30.10.2020 г. N 305-ЭС20-16181 по иску общества с ограниченной ответственностью к своему бывшему генеральному директору судья отказал во взыскании суммы убытков на сумму более 4 миллионов рублей. Обоснованием послужило то, что начисление генеральным директором общества премий не имело дальнейших негативных последствий. К тому же, директор обладал всеми необходимыми полномочиями для самостоятельного принятия решений относительно деятельности общества, в том числе и на определение размера премий работникам. Нанимателю им регулярно представлялись отчёты, которые содержали сведения о расходах на выплату заработной платы, в числе которых были и премии. Но наниматель не предпринял никаких попыток ограничить полномочия директора.
В заключении хочу сказать, что директор является единоличным исполнительным органом в компании, назначается он на должность решением общего собрания участников общества (учредителей, акционеров). С ним заключается трудовое соглашение, подписанное председателем собрания, на котором директор и был выбран. А значит все вопросы по поводу премирования директора решать может только наниматель в лице учредителей компании.
Екатерина Сорокина — эксперт по заработной плате проекта «Зарплата 360°»
Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более 3 лет. Доступно рассказывает сложные вещи на простом языке.
Читайте другие статьи автора в нашем блоге: